少数股东损益是什么科目?(少数股东损益是什么科目)

? 1、取得长期股权投资时的分录（第5章长投）

? 第一，发行股票方式取得：

? 借：长期股权投资（公允价值=股数*市价）

? 贷：股本（面值）

? 资本公积

? 第二，直接银行存款取得

? 借：长期股权投资（公允价值等于贷方银行存款）

? 贷：银行存款

? 2、计算商誉和少数股东权益

? 第一，购买日子公司公允价值和账面价值相等。

? 商誉=合并成本（也就是初始长投金额）-可辨认净资产账面价值（等于公允）*母公司持股比例80%（假定持股80%）

? 少数股东权益=购买日子公司可辨认净资产账面价值*少数股东持股比例20%

? 第二，购买日子公司公允价值和账面价值不等。

? 商誉=合并成本（也就是初始长投金额）-子公司购买日可辨认净资产公允价值*母公司持股比例80%（假定）

? 子公司购买日可辨认净资产的公允价值=账面价值+评增值-评估减值（假定不考虑所得税）

? 少数股东权益=购买日子公司可辨认净资产公允价值*少数股东持股比例20%

3、与合并报表有关分录-购买日调整抵消分录

? 1、评估增值减值（调整分录）

? 借：存货

? 固定资产

? 贷：资本公积

? 假定不考虑所得税。

? 2、抵权益（抵消分录）

? 借：股本

? 资本公积（调整后的资本公积考虑评估增值）

? 盈余公积

? 未分配利润

? 商誉（合并成本—购买日可辨认净资产公允价值*持股比例）

? 贷：长期股权投资

? 少数股东权益（购买日可辨认净资产公允价值*少数股东%）

购买日可辨认净资产公允价值=上面分录借方股本+调整后的资本公积+盈余公积+未分配利润。（借方4个所有者权益科目之和）

4、购买日年末调整抵消分录

? 1、评估增值减值（调整分录）照抄购买日

? 借：存货

? 固定资产

? 贷：资本公积

? 2、评估增值减值的后续变动（调整分录）

? 借：营业成本

? 贷：存货（存货增值*出售比例）

? 借：管理费用

? 贷：固定资产——累计折旧

? 3.计算调整后的子公司净利润

? 调整后净利润=子公司账面净利润—后续变动（评估增值后续变动对净利润影响）

? 4.计算调整后子公司的未分配利润

? 期末未分配利润=期初未分配利润+调整后净利润-子公司提取盈余公积-子公司向股东分配的股利

? 5.成本法转权益法（三补一调，考试一般考前两个）

? 借：长期股权投资（调整后净利润*母公司持股比例）

? 贷：投资收益

? 借：投资收益

? 贷：长期股权投资（子公司分红*持股比例）

? 借：长期股权投资

? 贷：其他综合收益（其他综合收益*持股比例）

? 借：长期股权投资

? 贷：资本公积（其他资本公积*持股比例）

? 6.计算调整后的长投

? 调整后的长投=期初长投金额+成本法转权益法影响的长投（三补一调）

? 7.抵权益

? 借：股本

? 资本公积（调整后的资本公积）

? 盈余公积

? 未分配利润（调整后的未分配利润）

? 商誉（调整后的长投—自购买日开始持续计算可辨认净

资产公允价值*持股比例）

? 贷：长期股权投资（调整后的长投）

? 少数股东权益（自购买日开始持续计算可辨认净资产

公允价值*少数股东%）

? 8.抵损益

? 借：投资收益（调整后净利润*母公司持股比例）

? 少数股东损益（调整后净利润*少数股东持股比例）

? 未分配利润——年初

? 贷：提取盈余公积（子公司）

? 向股东分配股利（子公司）

? 未分配利润——年末（抄抵权益的借方）

5、内部交易的抵消处理

存货内部交易第一年，

? 借：营业收入（内部售价）

? 贷：营业成本

? 借：营业成本

? 贷：存货（内部加价*未出售比例）

? 借：存货-存货跌价准备

? 贷：资产减值损失

存货内部交易第二年，

? 借：未分配利润——年初

? 贷：营业成本（加价*未出售比例）

? 借：营业收入（本年售价）

? 贷：营业成本

? 借：营业成本

? 贷：存货

? 借：存货-存货跌价准备

? 贷：未分配利润-年初

? 再考虑本年存货跌价准备情况（难点，不涉及第二年）

固定资产内部交易第一年，

? 第一，商品卖固定资产

? 借：营业收入1000

? 贷：营业成本800

? 固定资产——原价200（商品卖固定资产）

? 第二，固定资产卖固定资产

? 借：资产处置收益200

? 贷：固定资产——原价200

? 借：固定资产-累计折旧200/5/2

? 贷：管理费用

固定资产内部交易第二年，

借：未分配利润——年初200

? 贷：固定资产——原价200

? 借：固定资产-累计折旧200/5/2

? 贷：未分配利润——年初

? 借：固定资产——累计折旧200/5

? 贷：管理费用

无形资产内部交易第一年，

? 借：资产处置收益200

? 贷：无形资产——原价200

? 借：无形资产-累计摊销200/5/2

? 贷：管理费用

无形资产内部交易第二年，

? 借：未分配利润——年初200

? 贷：无形资产——原价200

? 借：无形资产-累计摊销200/5/2

? 贷：未分配利润——年初

? 借：无形资产-累计摊销200/5

? 贷：管理费用

债权债务内部交易抵消第一年，

? 借：应付账款

? 贷：应收账款

? 借：应收账款-坏账准备

? 贷：信用减值损失

债权债务内部交易抵消第二年，

? 债权债务继续存在，

? 借：应付账款

? 贷：应收账款

? 借：应收账款-坏账准备

? 贷：未分配利润——年初

? 借：应收账款——坏账准备

? 贷：信用减值损失（或相反）

? 第二年收回，

? 借：应收账款-坏账准备

? 贷：未分配利润——年初

? 借：信用减值损失

? 贷：应收账款-坏账准备

其他债权债务抵消分录，

? 借：应付债券

? 贷：债权投资

? 借：投资收益

? 贷：财务费用

? 借：其他应付款——应付利息