进料加工出口退税政策案例(进料加工出口退税政策)

经财税专家纳税筹划，建议该情形下采用来料加工方式可以节省增值税。

【分析】

现行的出口政策对不同的经营方式规定了不同的出囗退税政策，纳税人可以利用政策之间的税收差异，选择合理的经营方式，降低企业的税负。目前，生产企业出口货物的形式主要有两种：自营出口（含进料加工）和来料加工。

进料加工是国内企业进囗原材料，加工后再销往囯外市场。

来料加工是国外厂商提供原材，委托国内企业按外方要求进行加工，产品由国外厂商销售。

从纳税角度看，来料加工适用“出囗免税不退税”政策，但不抵扣进项税额；进料加工适用“出口免税并退税”政策，可以抵扣进项税额，但退税率往往低于征税率。纳税筹划要选择恰当的加工方式，比较两种加工方式的实际税负，选择税负较低者。

【对比】

采用进料加工方式：

当期不得退税额=（2700-1500）×（13%-9%）=48（万元），当期应纳增值税=48-20=28（万元）。

采用来料加工方式：

收取加工费1200万元，则来料进囗时，免税，加工后出口不退税，进项税额不得抵扣。因此，采用来料加工方式应纳增值税为0元。

【结果】

通过纳税筹划，可节省增值税28万元。

这里有一个模型，进项税额与净出囗额之比=征税率与退税率之差时，两种方式税负无差别；当前者小于后者时，采用来料加工更有利；当前者大于后者时，采用进料加工更有利。

本例中，进项税额与净出囗之比=20÷1200=1.7%，征税率与退税率之差=13%-9%=4%，前者小于后者，因此，采用来料加工方式更能节省增值税。

【政策依据】

财政部、国家税务总局《关于进一步推进出口货物实行免抵退税办法的通知》（财税【2002】7号）规定：

生产企业自营或委托外贸企业代理出口（以下简称生产企业出口）自产货物，除另有规定外，增值税一律实行免、抵、退税管理办法。对生产企业出口非自产货物的管理办法另行规定。