个人所得税可以由他人承担吗(承担他人税款不能税前扣除)

在阐述作者观点前，先来看个案例：甲公司分别从a公司、b公司（皆为小规模纳税人）购入货物一批，适用增值税销售税率3%，采购条款如下：

供应商              货物                                                                        价款约定                                                                                                                                                             票据

a公司               设备一台                                                               含税价103万元                                                                                                                                                   103万元增值税普通发票

b公司               设备一台（与a公司的设备完全一致）          支付b公司99.64万元，因销售此货物发生的增值税及附加税3.36万元由甲公司承担                          103万元增值税普通发票

到了汇算清缴，主管税局认定甲公司因采购设备替b公司承担的3.36万元税款属于与取得收入无关的支出，税前不得列支（假定该设备符合一次性扣除的条件）。不知读者会不会觉得甲公司很冤，甲公司为了购买相同设备，向a公司、b公司支付了等额价款，取得了同等票据，就因为税款承担条款的约定不同，看似完全相同的两个销售行为，所得税税前列支竟然差生了显著差异。

上述3.36万元要想税前列支，先要回应两个疑问：一、并非本企业的税金；二、与取得收入无关。

疑问一：并非本企业的税金

问：这3.36万元并非甲公司发生的税金？答：当然不是甲公司发生的税金，纳税义务人是b公司，是b公司的税款。但同一笔钱从不同主体的角度有不同的定性，上述3.36万元对于b公司而言是税金（附加税部分）及增值税（不属于所得税意义上的税金），承担他人税款不能税前扣除但从甲公司角度应该是成本、费用（参考a公司的情形）。所以源头上就没有是不是甲公司税金的问题，这里只是“张冠李戴”了，是否是本企业发生的税金并不能构成税前扣除的障碍。

二、与取得收入无关

不能因为纳税义务人不是甲公司，就简单粗暴地认为3.36万元是与取得收入无关的支出。甲公司取得收入，需要使用b公司卖的这台设备，上述3.36万元不管什么名义，是甲公司购入这台设备的对价的一部分，理所应当属于取得收入有关。甲公司替b公司承担3.36万元税款，和甲公司把3.36万元包含在103万元含税对价中支付给a公司由a公司交给税局，本质没有区别，所谓承担与否，只是名义上区别，难道a公司3.36万元甲公司没承担么？显然承担了，流转税一大特点就是转嫁性。

综上，甲公司替b公司承担的3.36万元是与取得收入相关的支出，在没有其他否定性条件的前提下，可以税前列支。