长期股权投资核算中-产生税会差异的情况汇总

1.当对合资企业进行初始投资时

会计核算:对合营企业的长期股权投资，无论是以现金还是非现金方式取得的投资成本，均以公允价值计量。支付对价中包含的已宣告但未分配的现金股利或利润，不计入投资成本。长期股权投资的初始投资成本大于享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本。当初始投资成本小于享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额时，其差额计入当期损益，同时调整长期股权投资成本。

税务处理:根据企业所得税法的有关规定，企业全部资产以历史成本为计税依据。历史成本是指企业在取得资产时发生的实际支出。投资资产的成本应当按照下列方法确定:(1)购买价格是支付现金取得的投资资产的成本；(2)以现金支付以外的方式取得的投资资产，以资产的公允价值和支付的相关税费为成本。据此，长期股权投资的初始计税基础取决于投资过程中发生的实际支出，而不是享有被投资单位可辨认净资产的公允价值份额。

因此，该事项产生的损益金额应进行纳税调整，并在企业所得税申报表“纳税调整明细表”第五行中反映:(4)按照权益法核算长期股权投资，确认初始投资成本调整收入。

例:甲公司向丙公司支付3000万元取得丙公司持有的乙公司40%的股权，甲公司能对乙公司施加重大影响，采用权益法核算。投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为8000万元，故a公司的份额为3200万元。长期股权投资的投资成本应确认为3000万元，投资成本与实际成本的差额应确认为营业外收入200万元。

在税务处理上，由于长期股权投资的初始计税依据是实际支付的3000万元，账面价值与3200万元的差额，200万元的收入应进行减税。这种差异是永久性差异，对递延所得税没有影响。

二。同一控制下的控股合并形成长期股权投资

会计核算:对于同一控制下的控股合并形成的长期股权投资，通过取得被合并方所有者权益账面价值在最终控制方合并财务报表中的份额、被合并方支付的合并对价账面价值与初始投资成本的差额、调整后的资本公积、资本公积不足冲减的调整后留存收益确认初始投资成本。在此过程中不确认任何利润或损失。

税务处理:《企业所得税法实施条例》第七十一条规定，企业股权投资和债权投资形成的资产为投资资产。当企业转让或处置其投资资产时，允许扣除投资资产的成本。投资资产的成本按照下列方法确定:以支付现金取得的投资资产，以购买价款为成本；以支付现金以外的方式取得的投资资产的成本为该资产的公允价值和支付的相关税费。

例:2020年1月1日，a公司向c公司支付现金1000万元，转让c公司持有的b公司60%的股权(a公司和c公司均由a公司控制)。转让时乙公司所有者权益账面价值为2000万元，应确认长期股权投资份额=2000×60%=1200(万元)。甲公司的会计处理如下:

借:长期股权投资-b公司1200

信用:银行1000元。

资本公积-资本溢价200

在这种情况下，会计权益的初始投资成本为1200万元，计税基础的初始投资成本为1000万元。由于对利润没有影响，因此在初始投资时没有必要进行纳税调整。

三。权益法核算下被投资单位净损益发生变化时

核算:被投资单位净损益发生变化时，被投资单位应当确认投资收益，调整长期股权投资-损益调整。投资方应根据被投资单位宣告的利润或现金股利计算应享有的部分，并相应减少长期股权投资的账面价值。

税务处理:不属于税收中应确认的收入范畴。由于在纳税上不确认收入，在确认投资收益时存在会计和税务处理上的差异，应在“投资收益纳税调整明细表”中体现税收减免情况。

例:甲公司于2020年1月1日购入乙公司30%的股份，自取得投资之日起派人参与乙公司的生产经营决策，采用权益法核算。假设b公司2020年实现净利润555万元，a公司应享有的份额=555×30%=166.50元(万元)。已确认投资收益的会计处理如下:

借:长期股权投资-b公司(损益调整)166.50

贷款:投资收益166.50元

在这种情况下，已确认的投资收益不属于税法上应确认的收益。所得税汇算清缴时，应减少税款166.5万元。

四。被投资单位分配现金股利。

核算:成本法下，长期股权投资应按初始投资成本计量，增加或收回投资时应调整长期股权投资的成本。除投资时实际支付或对价中已宣告但尚未支付的现金股利或利润外，投资企业应当根据被投资单位宣告并支付的现金股利或利润确认投资收益。

税务处理:企业因股权投资从被投资单位取得的收入称为“股息、红利及其他股权投资收益”，包括现金股利和股票股利。根据《企业所得税法》，“企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括:...(四)股息、红利和其他股权投资收入……”规定企业从被投资单位取得的投资收益中，除连续持有居民企业公开发行上市股票不满12个月取得的现金股利或利润外，从居民企业取得的股息、红利等其他股权投资收益免税。

在这种情况下，投资收益存在税收差异。符合免税条件的现金股利或利润，应确认为免税收入，不要求计入应纳税所得额，形成永久差额，要求减税。

例4:2018年1月1日，甲公司向乙公司支付货币资金800万元，接收乙公司持有的丙公司51%的股权(属于非同一控制下的企业合并)。采用成本法核算，形成长期股权投资800万元。2018年，c公司实现净利润100万元。2019年4月1日，c公司公布2018年实现的净利润分配情况，现金分红20万元。甲公司于4月20日收到现金分红20万元。

当c公司实现利润时，a公司不需要进行会计处理。丙公司宣布分红时，甲公司应确认投资收益20万元。如果会计和税务处理有差异，税法上没有确认该项收入，应在“投资收益纳税调整明细表”中进行减税。

五、被投资单位分配股票股利

账务处理:支付股票股利的投资者不进行账务处理，只是登记备查。在除息日，注明增加的股份数，以反映股份的变化。

税务处理:企业取得的股息、红利等股权投资收益，除现金股利外，还包括股票股利。

1.符合免税条件的股票股利:对于股票股利的份额，投资企业无需调整长期股权投资的账面价值，按照股票的面值增加长期股权投资的计税基础。除连续持有居民企业公开发行上市股票不满12个月取得的股票股利外，其他股票股利均为免税所得，无需计入当期应纳税所得额。可抵扣暂时性差异不影响当期利润总额或当期应纳税所得额。属于其他暂时性差异，不需要进行纳税调整。

例5:2019年3月5日，甲公司对乙公司进行长期股权投资，支付价款900万元，取得100万股，能够对乙公司产生重大影响，该长期股权投资采用成本法核算。2019年6月5日，b公司根据股东会决议，向全体股东每10股派发红股10股。每股收盘价为3元，甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%。

由于a公司不是上市公司，2019年9月5日取得的1，000，000股红股属于免税收入，不需要计入当期应纳税所得额，不需要进行纳税调整。

2.非免税股票股利:对于非免税股票股利，投资企业不需要调整长期股权投资的账面价值，但需要按照份额的面值增加长期股权投资的计税基础，增加的税款计入当期应纳税所得额。该长期股权投资产生的可抵扣暂时性差异虽然不会影响当期利润总额，但会影响当期应纳税所得额，是需要当期调整的事项。

例6:2019年3月5日，甲公司对乙公司进行长期股权投资，支付价款900万元，取得100万股，对乙公司产生重大影响，该长期股权投资采用成本法核算。2019年6月5日，b公司根据股东会决议，向全体股东每10股派发红股10股。每股收盘价为3元，甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%。

由于a公司为上市公司，2019年6月5日取得的100万股红股属于连续持有居民企业公开发行上市股票不满12个月取得的股票股利，不符合免税条件。应确认为应纳税所得额，按照取得的股份面值计入2019年度应纳税所得额。但在会计核算上，a公司并不将其确认为投资收益，因此a公司在进行最终汇算清缴时需要进行纳税调整。

不及物动词长期股权投资计提减值时。

会计核算:按照《企业会计准则第8号——资产减值》计提子公司长期股权投资减值准备。长期股权投资的账面价值高于其可收回金额的，计提减值准备。

税务处理:《企业所得税法实施条例》第五十六条规定，企业各项资产的历史成本为计税依据，历史成本是指企业取得该资产时实际发生的费用。企业在持有各类资产期间，资产发生增值或减值时，除按照国务院和主管财政、税务机关的规定可以确认损益的以外，不得调整资产的计税依据。因此，对于计提资产减值准备的长期股权投资，资产减值准备不得在税前扣除，这将导致会计和税法的差异。但这种差异属于可抵扣的时机性差异，可以在股权投资损失实际发生时转回，冲减应纳税所得额。

例:2020年，a公司投资的c公司发生巨额亏损，投资出现减值迹象。2020年末，a公司对c公司投资的预计可收回金额为750万元，长期股权投资账面价值为800万元，需计提50万元减值准备。

借:资产减值损失50

贷款:长期股权投资减值准备50

公司年度汇算清缴时，对50万元资产减值准备进行纳税调整和增加。该差额属于可抵扣的时间性差异，应确认递延所得税资产，对外处置长期股权投资时可以转回。

七。处置长期股权投资时

会计处理:处置长期股权投资时，长期股权投资的账面价值与实际价格之间的差额，应当计入当期损益(投资收益)。

税务处理:《企业所得税法实施条例》第七十一条规定，企业转让或者处置投资资产时，允许扣除投资资产的成本，即股权转让收入等于股权转让收入减去合理的税费，这里所指的成本为应纳税成本。

例8:甲公司进行长期股权投资1亿元，持股比例30%。2018年，被投资单位实现账面净利润1000万元。2019年4月5日，被投资单位宣布现金分红500万元。2019年6月10日，被投资单位向股东支付了上述现金股利。2019年10月10日，上述长期股权投资以1.5亿元的价格转让。确认投资收益= 15，000-长期股权投资(成本)10，000-长期股权投资(损益调整)150 = 4，850(万元)。假设不考虑其他。