一般纳税人认定差额征税是在差额前还是差额后

认定差额征税是什么时间

今年4月1日起，将小规模纳税人增值税起征点从月销售额10万元提高到15万元，适用增值税差额征税政策的小规模纳税人，以差额后的销售额确定是否可以享受本公告规定的免征增值税政策。

举例：

按季度申报的小规模纳税人A在2021年4月销售货物10万元，5月提供建筑服务取得收入40万元，同时向其他建筑企业支付分包款12万元，6月销售额0元。

则A小规模纳税人2021年第二季度(4-6月)差额后的销售额是38万元(=10+40-12)，不超过45万元，可以享受小规模纳税人免税政策。

参考：

《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税征管问题的公告》(国家税务总局公告2021年第5号)规定：

一、小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过15万元(以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过45万元，下同)的，免征增值税。

小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额超过15万元，但扣除本期发生的销售不动产的销售额后未超过15万元的，其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额免征增值税。

二、适用增值税差额征税政策的小规模纳税人，以差额后的销售额确定是否可以享受本公告规定的免征增值税政策。

《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》中的“免税销售额”相关栏次，填写差额后的销售额。

事项二

大家都知道，纳税人在连续不超过12个月或四个季度的经营期内累计应征增值税销售额超过了500万元，需要认定为一般纳税人。

小规模要根据销售额判断是否需要转为一般纳税人时，对于存在差额征收的情况下，看的是差额前的的销售额。

案例：

我们是一家建筑企业，从去年6月至今累计销售额已超500万，但是其中有部分项目是采用差额征税的，减除分包部分的累计销售额未超500万。由于差额前的销售额已经超过了500万元，因此需要转为一般纳税人。

参考一：

根据《增值税一般纳税人登记管理办法》第二条，应税行为有扣除项目的纳税人，其应税行为年应税销售额按未扣除之前的销售额计算。

参考二：

根据财税〔2018〕33号《关于统一增值税小规模纳税人标准的通知》的规定：自2018年5月1日起，增值税小规模纳税人标准为年应征增值税销售额500万元及以下。

参考三：

根据税务总局令第43号《增值税一般纳税人登记管理办法》第二条第一款规定：增值税纳税人年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的，除本办法第四条规定外，应当向主管税务机关办理一般纳税人登记。本办法所称年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月或四个季度的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额。

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