资产处置损益所得税汇算清缴的填写案例怎么做

资产处置损益所得税汇算清缴

案例分析

例：彤升公司和彤强公司均适用16%的增值税税率。彤升公司应收彤强公司账款3660万元已逾期，经协商并通过董事会决议进行债务重组。彤强公司债务重组相关数据和信息如下：(1)以银行存款偿付彤升公司账款100万元;(2)以一条生产流水线(机器设备)偿付其余债务，彤强公司该项设备的采购成本为2850万元(假设入账价值不存在税法和会计口径上的差异)，已计提折旧50万元，不含税公允价值为3000万元。(3)2018年3月14日确定用该生产流水线(机器设备)偿付债务，2018年7月20日实际进行设备交割和债务清偿，支付清理费用5万元。

在该债务重组中，债务方彤强公司处置资产的同时，又偿还了债务，既有资产处置收益，又有营业外收入：

资产处置损益=3000-(2850-50)-5=195(万元)。

营业外收入(债务重组利得)=3660-(100+3000×1.16)=80(万元)。

具体会计处理如下：

1、2018年3月14日，满足转入持有待售资产的条件，转入持有待售资产，并需要在财务报告中向报表使用人披露：

借：持有待售资产 2800

累计折旧 50

贷：固定资产 2850

2、2018年7月20日，转入清理并进行设备交割：

借：固定资产清理 2800

贷：持有待售资产 2800

3、支付清理费用

借：固定资产清理 5

贷：银行存款 5

4、进行债务重组

借：应付账款 3660

贷：银行存款 100

固定资产清理 3000

应交税费——应交增值税(销项税额) 480

营业外收入——债务重组利得 80

5、将固定资产清理(3000-2800-5)转入资产处置损益(而不是营业外收入)

借：固定资产清理 195

贷：资产处置损益——处置非流动资产利得 195

6、将资产处置损益转入本年利润

借：资产处置损益——处置非流动资产利得 195

贷：本年利润 195

当年企业所得税汇算清缴时，在填报主表第一部分“利润总额”时，根据企业利润表的数据填报。由于2017年版企业所得税的纳税申报表没有将“资产处置收益”单独作为一个项目反映，国家税务总局是否会对2017版的年度纳税申报表主表进行修订，尚不得而知，需要关注后续的相关规定。在后续规定出台之前，可将资产处置收益的数据继续填入营业外收入，因为资产处置收益本身就是从营业外收入中拆分出去的。

填报完主表之后，发生的债务重组交易的相关数据，还需在《企业重组及递延纳税事项纳税调整明细表》(A105100 的)第2行“其中：以非货币性资产清偿债务”填报，第1列“账载金额”为填写2,000,000元(公允价值与账面净值之间的差额)，第2列“税收金额”填写2,000,000元(公允价值与计税基础之间的差额)。本例中，流水线的账面净值与计税基础一致，第3列“纳税调整金额”填写0。

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